Novedades fiscales para el año 2022

Se crea la figura tributaria de «cuota líquida mínima», lo que supondrá que determinadas sociedades deberán tributar en su IS al menos por dicho importe, impidiendo en su caso el aprovechamiento máximo de determinadas deducciones en la cuota, en concreto, las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (deducciones por actividades I+D e IT, Creación de empleo, etc.).

¿ A qué sociedades le afectará la «cuota líquida mínima» ?

Sólo afectará a aquellos contribuyentes del IS que estén en alguno de los siguientes supuestos:

• Que sean entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo.
• O los que tributen en el régimen de consolidación fiscal, con independencia de su importe neto de la cifra de negocios.

Concepto de «Cuota líquida Mínima»

La cuota líquida será el resultado de aplicar a la cuota íntegra las bonificaciones y deducciones que procedan, la cual, en ningún caso, podrá ser negativa.

Con la reforma introducida esta «cuota líquida mínima», no podrá ser inferior al resultado de aplicar el 15% a la Base Imponible del IS.

Por consiguiente, la cuota líquida a tributar en el IS nunca podrá ser inferior al importe que resulte de la «cuota líquida mínima».

Reglas para la aplicación de la «Cuota líquida Mínima»

En primer lugar, y en todo caso, las sociedades a las que le sea de aplicación la «cuota líquida mínima» podrán descontar de su cuota íntegra las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposición .

En segundo lugar, si aún resultara una cuantía superior al importe de la «cuota líquida mínima», se aplicarán las restantes deducciones que resulten procedentes, con los límites aplicables en cada caso, hasta el importe de dicha cuota líquida mínima.

Por consiguiente, las deducciones que se verían afectadas con motivo del nuevo concepto de «cuota líquida mínima» serían:

• Por actividades de I+D e IT (art.35 Ley del IS).
• Por inversiones en producciones cinematográficas (art. 36 Ley del IS).
•  Por creación de empleo y para trabajadores con discapacidad (art.36 y 37 Ley del IS).
• Por inversiones realizadas por las autoridades portuarias (art.38 Ley del IS).
• Resto de deducciones contempladas en la Ley de IS, así como en otras aplicables en el IS (Ley Régimen Económico y Fiscal de Canarias, Mecenazgo, etc.).

Las cantidades no deducidas por aplicación de la nueva «cuota líquida mínima» podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes de acuerdo con la normativa aplicable en cada caso, sin límite temporal.

Una vez calculada la cuota líquida o, en su caso, la «cuota líquida mínima», se deducirán:

a) Las retenciones a cuenta.
b) Los ingresos a cuenta.
c) Los pagos fraccionados.

La cuota resultante, será la cuota diferencial a ingresar.

Se reduce el porcentaje de bonificación aplicable a las entidades acogidas al régimen especial de arrendamiento de viviendas (REAV), pasando ésta del 85% al 40%. Es decir, con motivo de esta reducción, estas entidades pasan de aplicar un Tipo Medio Efectivo (TME) en el IS del 3,75%, a aplicar un tipo del 15%.

Con motivo de este cambio, muchos contribuyentes que vinieran aplicando el citado régimen se verán perjudicados a partir de 01-01-2022, hasta el punto de convertirse en un régimen ineficiente fiscalmente en algunos casos, en función de la composición del grupo y del número de niveles existentes entre la sociedad que aplica el REAV y sus socios personas físicas (siempre y cuando estas estructuras paguen dividendos a sus socios).

A modo ilustrativo, en el siguiente cuadro se puede observar cómo varía el tipo medio acumulado en el IS dependiendo del número de sociedades existentes entre la sociedad que aplica el régimen especial hasta alcanzar al socio final (persona física), todos ellos residentes en España, comparando con el régimen anterior.

A la vista de lo anterior, el nuevo porcentaje de bonificación penalizaría a aquellas estructuras societarias en las que exista más de un nivel entre la entidad que aplica el REAV y el socio final (persona física), siempre y cuando la sociedad que aplique el régimen especial pague dividendos.

Al objeto de evitar esa subida de tipo medio impositivo, en aquellos casos en los que sea habitual el reparto de dividendos procedente de los beneficios de rentas bonificadas por aplicación del REAV, se podría sopesar causar la baja en el citado régimen para el periodo impositivo que se inicie a partir del 01-01-2022, opción que deberá ejercitarse con anterioridad a la finalización de este (es decir, para las sociedades cuyo ejercicio coincida con el año natural, la baja deberá realizarse con anterioridad a 31-dic-2022)